Il Tax Control Framework e il nuovo regime di Adempimento Collaborativo

Le recenti novità in tema di Cooperative Compliance e TCF “volontario”

Il potenziamento dell’Adempimento Collaborativo attuato dal D.Lgs. 221/2023 ha introdotto importanti effetti premiali per chi adottata un modello di rilevazione, gestione e controllo del rischio fiscale (cosiddetto Tax Control Framework, o TCF), oltre ad ampliare in modo significativo la platea delle imprese che possono accedere al regime di Adempimento Collaborativo

Con la riforma fiscale 2024, il TCF passa dall’essere esclusivamente un requisito di accesso per il regime di adempimento collaborativo a strumento autonomo per la gestione del rischio fiscale, con importanti vantaggi in termini di sanzioni amministrative e penali.

In questo scenario, l’efficace gestione del rischio fiscale e, in generale, la compliance normativa, diventano un obiettivo strategico per le imprese (anche di medie dimensioni) che vogliono evitare di incorrere in sanzioni, sia penali, sia amministrative.

Tra le principali novità, la riforma del regime di adempimento collaborativo prevede:

• il progressivo ampliamento della platea dei soggetti ammissibili, fino a includere, dal 2028, società con fatturato pari a 100 milioni di Euro
• la possibilità di accedere per tutte le società appartenenti ad un gruppo, laddove anche una sola società abbia i requisiti dimensionali richiesti
• l’esclusione delle sanzioni amministrative per i rischi fiscali comunicati all’Agenzia delle entrate
• la previsione di ulteriori effetti premiali, quali l’esclusione delle sanzioni penali per alcune condotte individuate

Ulteriore novità è rappresentata da un requisito di tipo formale per poter beneficiare dei citati effetti premiali, che consiste in una certificazione del sistema da parte di professionisti (avvocati e commercialisti) rispetto ad alcuni standard minimi di settore emanati dall’Agenzia delle entrate.

La normativa richiede che il sistema di controllo sia “integrato” nel Sistema di Controllo Interno e Gestione dei rischi adottato dall’impresa, con particolare riferimento al controllo sull’informativa finanziaria (ai sensi della L. 262/2005 o ispirati al Sarbanes-Oxley Act statunitense), in modo da garantire la solidità del dato contabile su cui poggia l’obbligazione tributaria. In tal senso, la certificazione del modello dovrà riguardare anche la sua conformità ai principi contabili adottati dall’impresa.

Infine, ai soggetti sprovvisti dei requisiti dimensionali per l’accesso al regime di adempimento collaborativo, il decreto 221 consente di esercitare un’opzione (di durata biennale) per l’adozione volontaria di un efficace TCF cui consegue, con riferimento al rischio preventivamente comunicato mediante interpello, l’eliminazione delle sanzioni amministrative e penali in modo analogo ai soggetti in regime, che – in assenza di interlocuzioni costanti con il Fisco – opererà in caso di differenti vedute sulla fattispecie comunicata tra Agenzia delle entrate e contribuente.