Il Tax Control Framework e il potenziamento del regime di adempimento collaborativo

Le recenti novità in tema di cooperative compliance e TCF “volontario”

Il Tax Control Framework (TCF), quale sistema di gestione del rischio fiscale in ambito aziendale, è oggi più che mai uno strumento strategico per le società di medie e grandi dimensioni.

Il D. Lgs. 221/2023 ha attuato la legge delega al Governo per la riforma fiscale (L. 111/2023), potenziando il regime di adempimento collaborativo (o cooperative compliance) e introducendo un regime opzionale, per i soggetti sprovvisti dei requisiti dimensionali, di adozione volontaria di un TCF, con conseguente riconoscimento di benefici sanzionatori.

Con la riforma fiscale, il TCF passa dall’essere un requisito di accesso per l’adempimento collaborativo all’assumere il riconoscimento di autonomo strumento di gestione del rischio fiscale, anche al di fuori dell’ingresso nel citato regime.

In questo scenario, l’efficace gestione del rischio fiscale e, in generale, la compliance normativa, diventano un obiettivo strategico per le imprese che vogliono evitare di incorrere in sanzioni penali e amministrative.

Il regime di adempimento collaborativo viene riformato, mediante:

• la previsione di ulteriori effetti premiali, quali l’esclusione delle sanzioni amministrative e la riduzione delle conseguenze penali di alcune condotte individuate, nonché una riduzione dei termini di accertamento;
• il progressivo ampliamento della platea dei soggetti ammissibili, fino a includere società con fatturato fino a 100 milioni di Euro dal 2028 e prevedendo una nuova possibilità di accesso per i gruppi di imprese.

Una novità rilevante è rappresentata dalla certificazione del sistema da parte di professionisti (avvocati e commercialisti) rispetto ad alcuni standard minimi di settore emanati dall’Agenzia delle entrate, che è qualificato come requisito per poter beneficiare dei citati effetti premiali.

La normativa richiede che il sistema di controllo sia “integrato” nel Sistema di Controllo Interno e Gestione dei rischi adottato dall’impresa, con particolare riferimento al controllo sull’informativa finanziaria (ai sensi della L. 262/2005 o ispirati al Sarbanes-Oxley Act statunitense), in modo da garantire la solidità del dato contabile su cui poggia l’obbligazione tributaria. In tal senso, la certificazione del modello dovrà riguardare anche una sua conformità ai principi contabili adottati dall’impresa.

Infine, ai soggetti sprovvisti dei requisiti di accesso al regime di adempimento collaborativo, il decreto attuativo consente di esercitare un’opzione (di durata biennale) per l’adozione volontaria di un efficace TCF. I rischi preventivamente individuati con tale sistema di controllo e comunicati mediante interpello beneficeranno di una riduzione delle sanzioni amministrative e penali, in caso di contestazioni dell’Amministrazione finanziaria.