Il Tax Control Framework: evoluzione dell’istituto alla luce della legge delega

Le novità della riforma fiscale in tema di Cooperative Compliance e TCF “volontario”

Il Tax Control Framework (TCF), quale presidio specifico dedicato alla gestione della compliance normativa in ambito tributario, è ormai uno strumento indispensabile per le società di medie e grandi dimensioni. La sua rilevanza si è incrementata con l’approvazione della legge delega al Governo per la riforma fiscale, che introduce effetti premiali in caso di adozione di un efficace TCF, anche al di là del regime di Cooperative Compliance.

Il TCF rappresenta il miglior strumento di gestione del rischio fiscale, in termini di efficacia ed efficienza, avendo come presupposto un’attenta valutazione delle modalità con cui l’impresa gestisce la variabile fiscale.

Un TCF efficace necessita di un approccio integrato, volto a massimizzare le sinergie tra i sistemi di controllo interno del rischio aziendale già adottati dall’impresa (si pensi al sistema di controllo sull’informativa finanziaria ai sensi della L. n. 262/2005; ai sistemi di controllo contabile ispirati al Sarbanes-Oxley Act statunitense; così come ai modelli di Enterprise Risk Management) in modo da eliminare una potenziale duplicazione dei controlli e massimizzare il beneficio per l’azienda.

Con la riforma fiscale, il TCF passa dall’essere un requisito di accesso per l’Adempimento Collaborativo all’assumere il riconoscimento di autonomo strumento di gestione del rischio, collocato nell’ordinamento domestico anche al di fuori dell’ingresso nel citato regime.

In particolare, il disegno di legge delega accorda la riduzione delle sanzioni, in caso di contestazioni da parte dell’Agenzia delle entrate, al contribuente che adotti volontariamente un efficace TCF (e che comunichi tempestivamente il relativo rischio), anche in assenza dei requisiti di accesso al regime di Cooperative Compliance.

L’Adempimento Collaborativo è invece rivisto, per rendere l’accesso al regime sempre più vantaggioso e soddisfare la certezza del diritto nei rapporti tributari dei soggetti di più rilevante dimensione.

In questo scenario, l’efficace gestione del rischio fiscale e, in generale, la compliance normativa diventa un obiettivo strategico per le imprese che vogliono evitare di incorrere in sanzioni da parte dell’Amministrazione finanziaria.

Al fine di dotarsi di un efficace Tax Control Framework le società dovranno definire una Strategia Fiscale che riporti obiettivi e princìpi riferiti alla gestione della fiscalità e dotarsi di:

• una matrice rischi-controlli (c.d. Risk & Control Matrix) indicante i processi e le specifiche attività potenzialmente impattate dai rischi identificati, nonché dei relativi presidi di controllo;
• specifiche metriche per la quantificazione dei processi e sotto-processi in ambito identificati; per la valutazione dei rischi, di adempimento e interpretativi; nonché per determinare l’adeguatezza dei presidi e il rischio residuale;
• una struttura che garantisca flussi informativi tracciati tra i diversi soggetti coinvolti, nonché di reporting periodico verso l’organo di gestione sulle risultanze dell’operatività del sistema;
• policy, procedure e istruzioni operative, contenenti i presidi fiscali per gli operatori di processo;
• un sistema di formazione che diffonda la cultura della compliance a tutto il personale (e.g. training periodici dedicati).